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課程背景

1、投資收益率論證技術(shù)可行性商業(yè)可行性 來(lái)源--客戶需求、戰(zhàn)略、公司自發(fā)

2、決策職責(zé)

3、項(xiàng)目計(jì)劃 分解到交付逐層分解 結(jié)構(gòu)化分級(jí) 拆的越細(xì)，化整為零

4、建分層授權(quán)機(jī)制，各層決策事項(xiàng)邊界

5、質(zhì)量管理 對(duì)交付及過(guò)程控制的驗(yàn)收 審計(jì)合規(guī)性及交付標(biāo)準(zhǔn)

6、風(fēng)險(xiǎn)管理 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

7、變更控制 變更控制委員會(huì)

收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易公允，研發(fā)資本化費(fèi)用化、委托研發(fā)、受托研發(fā)權(quán)屬問(wèn)題、存貨--軟件研發(fā)進(jìn)度。成本構(gòu)成：服務(wù)器人力資源--國(guó)電通、中電普華、隨時(shí)糾正進(jìn)度預(yù)測(cè)。正值管理、作業(yè)成本法、證據(jù)--來(lái)源于客戶的外部第三方的證據(jù)，衍生的收益 、必要性等證據(jù)。后評(píng)估、

淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下信息化項(xiàng)目審計(jì)

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，信息技術(shù)也在日新月異，趙來(lái)越多的全業(yè)將信息技術(shù)引入到生產(chǎn)實(shí)線中取得了十碩成果。企業(yè)發(fā)展與信息技術(shù)息息相關(guān)，兩者相輔相成，

企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)展離不開(kāi)信息技術(shù)的支撐，而微息技術(shù)的運(yùn)用肉不開(kāi)企業(yè)資金的大力支持。隨者企業(yè)內(nèi)部偏息化項(xiàng)目投資數(shù)量的增多，其內(nèi)容的豐富性和形式的多樣性，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一定難度，信息化項(xiàng)目從立項(xiàng)審批到應(yīng)用推廣過(guò)程中面臨著各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們審計(jì)人員在執(zhí)行監(jiān)督的過(guò)程中不斷加強(qiáng)對(duì)信息化項(xiàng)目的控制，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理評(píng)估、從事前、事中、事后三方面多角皮把控信息化項(xiàng)目，使其落到實(shí)處發(fā)揮提升企業(yè)效率與效益的作用

課程大綱

一、信息化項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的現(xiàn)狀

當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，許多企業(yè)都根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)的劃分選擇了定制化發(fā)開(kāi)服務(wù)，其內(nèi)容復(fù)雜形式多樣，產(chǎn)生的信息流大且各自獨(dú)立存在，沒(méi)有形成業(yè)務(wù)部門(mén)之間有效信息的流動(dòng)共享而是形成了一個(gè)個(gè)信息孤島。隨者業(yè)務(wù)發(fā)展地不斷變化，信息化項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期對(duì)業(yè)務(wù)需求的分析不具前眙性的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，可行性分析考慮不周全，應(yīng)用系統(tǒng)更新與升級(jí)相對(duì)灌后，甚至?xí)辉俸线m業(yè)務(wù)的發(fā)展需要而被放奔不用，這即加重了企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本又基響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他審計(jì)理念存在明顯差別，其主要目的是從企業(yè)在在的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)或可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)串發(fā)對(duì)需要進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、內(nèi)容、方達(dá)等進(jìn)行合理設(shè)計(jì)和請(qǐng)晰規(guī)剛，做到有的放矢，有利于全面分析企業(yè)的風(fēng)驗(yàn)隱惠、探究風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，從而提出相應(yīng)的管控措施、意見(jiàn)或建議。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理有密不可分的關(guān)系，需要以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制，通過(guò)梳理流程重點(diǎn)把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和特殊節(jié)點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等充分景露出來(lái)，便于企業(yè)不斷完獸改進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)有很大的區(qū)別，其擺脫了先制定審計(jì)決策目標(biāo)冉進(jìn)行審計(jì)最后降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的限制，而是對(duì)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，圍繞其風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)工作，關(guān)注的是企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、日常管理活活動(dòng)是開(kāi)展德有的重要梨機(jī)。這些校園活動(dòng)顯然年年舉辦，但是在以往卻很少能夠明白校園活動(dòng)和德育活動(dòng)之間的聯(lián)系，以筆名為閱、在平常工作中雖然認(rèn)識(shí)到了德育和校園活動(dòng)的重要性，但對(duì)于兩者之間的聯(lián)系，認(rèn)識(shí)卻非常模糊。車于如何通過(guò)校園活動(dòng)來(lái)突滄他育更是有點(diǎn)手足無(wú)措。以行這些校園活動(dòng)在大多數(shù)學(xué)生來(lái)說(shuō)也只是來(lái)看看熱鬧，而我們作為學(xué)生工作著應(yīng)該更多的考慮這些活動(dòng)能夠讓學(xué)生學(xué)到什么，是否讓學(xué)生的思想受到啟發(fā)和領(lǐng)悟。

(二)實(shí)施策略。正確認(rèn)識(shí)較園活動(dòng)。為了實(shí)施繼育，首先就是裝正確認(rèn)識(shí)校園活動(dòng)。應(yīng)該看到梭園活動(dòng)所產(chǎn)生的教食功能主要是依賴于組織者和參考者對(duì)這些活動(dòng)的理解及其認(rèn)可，組織者對(duì)校園活動(dòng)的認(rèn)識(shí)程段將會(huì)是決定校園活動(dòng)是否有效果的一個(gè)重耍因素。組織者如果對(duì)這些校園話動(dòng)如果沒(méi)有明確的目標(biāo)租科學(xué)的規(guī)劃，那么在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中就很難起到熊育目的。因此對(duì)于這此校園活動(dòng)就應(yīng)該有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，應(yīng)該看到校園活動(dòng)足實(shí)施德有的重要途徑，科學(xué)規(guī)劃和組織校園活動(dòng)。對(duì)于校園活動(dòng)應(yīng)

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的信息化項(xiàng)目審計(jì)

信息化項(xiàng)目所涉及的全顫大、需求多樣、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)應(yīng)用流程復(fù)雜，因此在整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中不免會(huì)存在這樣或者那樣的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在資全、安全、質(zhì)量、進(jìn)度、應(yīng)用維護(hù)等方面，主耍環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目立項(xiàng)、供應(yīng)商或軟件選擇、需求分忻、極要設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)測(cè)試系統(tǒng)集成、系統(tǒng)上線、運(yùn)行維護(hù)、項(xiàng)目驗(yàn)收等。為了確保信息化項(xiàng)目在應(yīng)用推廣中使企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，就需加強(qiáng)其在建設(shè)開(kāi)發(fā)過(guò)程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在信息化項(xiàng)目審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)理念，建立有針對(duì)性的T作目標(biāo)，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督控制，并對(duì)項(xiàng)目成本效益進(jìn)行分析，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率控制在最小，保證項(xiàng)目利益最大化

(一)科學(xué)識(shí)別信息化項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。在信息化項(xiàng)口建設(shè)過(guò)醒中，要立足于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求背景之下加強(qiáng)對(duì)信息化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效了解，以科學(xué)合理的方式明確識(shí)別其所行在的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以便做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)控制T作，為I長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展莫定良好基礎(chǔ)主要風(fēng)險(xiǎn)包括信息安全風(fēng)險(xiǎn)、成本效益風(fēng)險(xiǎn)、投入產(chǎn)出風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、需求變化風(fēng)險(xiǎn)，可行性分析風(fēng)隱、實(shí)施過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)等，審計(jì)人員耍運(yùn)用流程圖分析、關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析、優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)分析等方法對(duì)信息化項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程加以分析，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的始終，如立項(xiàng)、預(yù)算、需求分析、可行性分析、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)集成、上線測(cè)試、運(yùn)行維護(hù)、驗(yàn)收等，通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的全方位識(shí)別分析得出與之相應(yīng)的結(jié)論。為審計(jì)下作的下一步開(kāi)展掃清風(fēng)險(xiǎn)障礙。

(二)實(shí)施全過(guò)程重點(diǎn)審計(jì)。信息化項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程涵蓋十一個(gè)方面，基于對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。一是項(xiàng)目立項(xiàng)。信息化項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，納入年度投資計(jì)劃，需有立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告并對(duì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀、需求分析、建設(shè)內(nèi)容、技術(shù)方案選型，可行性、成本效益進(jìn)行分析，項(xiàng)目審批需組織專家進(jìn)行論證和評(píng)估，審批流程應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)，不得越權(quán)審批，不得有預(yù)算超支情況。二是采購(gòu)和招投標(biāo)。根據(jù)項(xiàng)目情況及企業(yè)相關(guān)制度確定招標(biāo)組織形式，根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜度、供應(yīng)商數(shù)量等判斷招標(biāo)方式，發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)文件應(yīng)包含所有需求的要素，對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)進(jìn)行審查，開(kāi)標(biāo)要在確定的時(shí)間地點(diǎn)公開(kāi)進(jìn)行，評(píng)標(biāo)過(guò)程公平公正，將中標(biāo)結(jié)果發(fā)出書(shū)面通知并進(jìn)行公告，要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的日常管理，建立供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證制度、動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)制度 和退出機(jī)制。三是合同和付款。簽約前檢查合同內(nèi)容是否滿足信息化項(xiàng)目建設(shè)要求，合同中應(yīng)包含信息安全保密條款，明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸展，約定付款方式、展約責(zé)任、安全保密責(zé)任、違約責(zé)任等，合同付款應(yīng)依據(jù)合同內(nèi)容約定支付，不得提前支付、誤支付。特別是對(duì)未經(jīng)驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目，不得正式投入使用，不得升級(jí)改造，不得支付合同尾款四是測(cè)試和驗(yàn)收。按用戶需求規(guī)格說(shuō)明書(shū)開(kāi)發(fā)完成后，應(yīng)進(jìn)行有用戶參與的系統(tǒng)測(cè)試包括單元測(cè)試、集成測(cè)試、功能測(cè)試。對(duì)測(cè)試過(guò)程中出現(xiàn)的峽陷按等級(jí)分類，并形成續(xù)陷報(bào)告。缺陷修改后應(yīng)進(jìn)行回歸測(cè)試，評(píng)估遺留問(wèn)題是否在可按受范山內(nèi)。系統(tǒng)上線試運(yùn)行需制定方案，經(jīng)審批后方可執(zhí)行，對(duì)試運(yùn)行情況進(jìn)行記錄并形成試運(yùn)行報(bào)告，試運(yùn)行通過(guò)后經(jīng)ク導(dǎo)審批方可正式上線。五是運(yùn)行維護(hù)。，制定運(yùn)維管理制度，保證運(yùn)維內(nèi)容完整流程合理，響應(yīng)及時(shí)，處理能力強(qiáng)。制定運(yùn)堆sLA和KPI.確保運(yùn)維可支撐系統(tǒng)正常運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著倘息化的快速發(fā)展，審計(jì)監(jiān)各方式也在悄然改變，對(duì)信息化項(xiàng)目的審計(jì)正在成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的主流審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向人手有效降低信息化項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過(guò)程中的名類風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)現(xiàn)，提!斯決。新形勢(shì)下的審計(jì)工作必然要求審計(jì)監(jiān)督由事后的分析總結(jié)向事前、事中轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、整改問(wèn)題充分體現(xiàn)了審計(jì)事前預(yù)警、事中糾偏、事后督辦的監(jiān)各職能。這不僅能夠大幅度提高審計(jì)效率，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也能有效降低審計(jì)成本，同時(shí)也拓展了審計(jì)的深度和廣度，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

審計(jì)重要性

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。隨著審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?jì)，"審計(jì)重要性"在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中運(yùn)用越來(lái)越頻繁。此文通過(guò)對(duì)審計(jì)重要性涵義的解釋、對(duì)其與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見(jiàn)類型之間關(guān)系的論述、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何判斷審計(jì)重要性和分配重要性水平的分析，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中判斷重要性提供參考

基本介紹

根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義:

我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握:

判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

針對(duì)行業(yè)

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人所作決策的影響而言。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。 運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)重要性只運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))，其對(duì)政府審計(jì)(即財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)都不適用。政府審計(jì)是為了評(píng)估被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的程度，對(duì)它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違法了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;內(nèi)部審計(jì)主要是為了測(cè)試對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對(duì)它而言，也不存在重要性的判斷。審計(jì)與各個(gè)審計(jì)類方面的關(guān)系與可容忍誤差之間的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估確定。重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍，超過(guò)這個(gè)范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^(guò)這個(gè)范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

判斷方法

考慮因素

判斷重要性應(yīng)考慮的因素

重要性的評(píng)估與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意見(jiàn)都存在密切的關(guān)系，在執(zhí)業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對(duì)被審計(jì)單位的重要性作出合理的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出判斷時(shí)必須考慮如下幾個(gè)因素:

1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。

2、有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格，被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。

3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司，一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集，另一方面，報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、又經(jīng)營(yíng)電器，還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。

4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等，不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。

6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不得不考慮這種相互聯(lián)系。

7、會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出反應(yīng)的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)的幅度。

確定方法

確定重要性水平的方法

在對(duì)重要性水平作了上述定性分析后 ，我們就要對(duì)重要性水平作出定量分析。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)-審計(jì)重要性》第十二條規(guī)定:"注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。"

但是，迄今為止，都還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法確定重要性水平:1、稅前凈利潤(rùn)的5%-10%;2、資產(chǎn)總額的0.5%-1%;3、凈資產(chǎn)的1%;4、營(yíng)業(yè)收入的0.5%-1%;5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法，后一種方法又稱為變動(dòng)比率法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則:

①選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為0，則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位的本年利潤(rùn)變動(dòng)較大，則不能選擇本年利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。

②選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。

③如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。例如，A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤(rùn)為100元，營(yíng)業(yè)收入為20000元，資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為50萬(wàn)元。根據(jù)判斷重要性水平的原則，我們可以選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定利潤(rùn)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為8%，選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為0.5%，于是判斷利潤(rùn)表的重要性水平=1600元(20000*8%)、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元(100萬(wàn)元*0.5%)。又根據(jù)判斷原則③，我們應(yīng)把整個(gè)報(bào)表層次的重要性水平定為1600元。

六、重要性水平的分配

注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化了會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性之后，就必須要將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各帳戶中去。目前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法:一種是在沒(méi)有考慮錯(cuò)誤金額與審計(jì)成本的情況下，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶，叫平均分配法;另一種是考慮到特定帳戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶，叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280萬(wàn)元，兩種分配方法的結(jié)果如下:

表二:重要性水平的分配

項(xiàng)目 金額 平均分配法 不平均分配法

現(xiàn)金 1400 14 5.6

應(yīng)收賬款4200 42 50.4

存貨 8400 84 140

固定資產(chǎn)14000 140 84

合計(jì) 28000 280 280

注:以上金額單位均為萬(wàn)元，被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%.

平均分配方法，其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行，但是其沒(méi)有考慮到成本效益原則，也沒(méi)有考慮各項(xiàng)目的具體情況，因而是不科學(xué)的。不平均分配法按照具體問(wèn)題具體分析的思路，根據(jù)各項(xiàng)目審查的難易程度確定各帳戶的重要性水平，對(duì)難查的，分配了較高的重要性水平;對(duì)易查的，分配了較低的重要性水平。這樣，在不降低整個(gè)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的前提下使審計(jì)成本的降低超過(guò)了審計(jì)成本的增加額，使審計(jì)總成本下降，從而體現(xiàn)了"成本效益原則"。在實(shí)踐工作中，不平均分配法比較受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇。總得來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分配重要性水平時(shí)，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個(gè)方面來(lái)考慮。從質(zhì)量的角度來(lái)考慮，對(duì)于重要性的帳戶，對(duì)報(bào)表使用人特別關(guān)注特別敏感的帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些;對(duì)一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。從成本的角度考慮，業(yè)務(wù)交易較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計(jì)成本。在決定重要性水平的分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用自己的專業(yè)知識(shí)作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

環(huán)境因素

不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個(gè)特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度等。一般而言，企業(yè)的規(guī)模與其重要性水平的相對(duì)比率成反方向，即，規(guī)模越大的企業(yè)，其重要性水平的比率越低;會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度與重要性水平成反方向，即和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的范圍越廣，其重要性水平越低。

相關(guān)關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多;反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。重要性指的是由審計(jì)人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的外部環(huán)境的要求，即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時(shí)，表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該信息的敏感度較低，允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)較高，審計(jì)環(huán)境較輕松，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其水平之下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計(jì)程序，縮小審計(jì)范圍，減少審計(jì)的工作量，收集較少的審計(jì)證據(jù);反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時(shí)，表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該信息的敏感度較高，允許的錯(cuò)報(bào)較小，審計(jì)環(huán)境較嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其之上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)工作量，收集較多的審計(jì)證據(jù)。例如，當(dāng)重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行;但當(dāng)重要性水平下降為10萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)。

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解:一方面審計(jì)重要性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20萬(wàn)元，則20萬(wàn)元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào);而如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，則10-20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而且要查出10~20萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易，也就是說(shuō)，審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬(wàn)元未檢查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，沒(méi)事;如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任!顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

審計(jì)重要性與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系

根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類型由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重要評(píng)估。

小結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過(guò)高，也不可將重要性水平定得過(guò)低。如果定得過(guò)高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒(méi)有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過(guò)低，雖然可以將影響使用人決策的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均查出來(lái)，不會(huì)被起訴，但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多，因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過(guò)低或過(guò)高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。

胡老師

原恒大控股地產(chǎn)分公司（03333）項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)

★和潤(rùn)科技（837746）掛牌審計(jì)負(fù)責(zé)人

★原河北方德實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)

★財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)專家 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師

★中國(guó)社科院稅務(wù)律師，高級(jí)稅務(wù)信息化管理師

★滄州佰瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）合伙人

★滄州博揚(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理

【個(gè)人簡(jiǎn)介】

胡老師從事財(cái)稅工作20余年，曾擔(dān)任大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理，協(xié)助十幾家中小型新銳企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，稅務(wù)合規(guī)，成本最低并順利走向資本市場(chǎng)；協(xié)助多家地產(chǎn)企業(yè)接受稅務(wù)稽查，使企業(yè)順利通過(guò)且得到董事會(huì)高度認(rèn)可；協(xié)助恒大子公司跟蹤預(yù)算及工程造價(jià)對(duì)外鑒定工作，為公司挽回?fù)p失數(shù)千萬(wàn)；現(xiàn)任某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、某事務(wù)所有限公司總經(jīng)理，致力于做能解決學(xué)員問(wèn)題的財(cái)稅名師、同時(shí)做解決企業(yè)財(cái)稅問(wèn)題的高級(jí)咨詢顧問(wèn)。

胡老師在多年的財(cái)稅管理、審計(jì)、稅籌實(shí)踐工作中，核心關(guān)注點(diǎn)即審查業(yè)務(wù)合同及圍繞業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)合同，總結(jié)了一套基于業(yè)、財(cái)、稅融合基礎(chǔ)上的合同控稅方法，以長(zhǎng)期積累的大量的實(shí)戰(zhàn)實(shí)操案例指導(dǎo)教學(xué)及方案落地，對(duì)中小企發(fā)展中各階段的財(cái)稅問(wèn)題及解決方案有較為貼近的思路，為幫助中小企業(yè)財(cái)稅規(guī)范并通過(guò)財(cái)稅規(guī)范實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

胡老師累計(jì)服務(wù)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及大型企業(yè)100余家，培訓(xùn)學(xué)員萬(wàn)余人次，足跡遍布全國(guó)百余個(gè)城市。先后主持多個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢項(xiàng)目，幫助企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)安全節(jié)稅和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

【課程領(lǐng)域】

獨(dú)家品牌課程（大型論壇/公開(kāi)課/總裁班）

1.《企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制》

2.《個(gè)人所得稅匯算清繳及風(fēng)險(xiǎn)管理》

3.《稅收籌劃與企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造》

4.《企業(yè)所得稅匯算清繳及關(guān)賬、調(diào)賬技巧》

5.《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全流程納稅管理與籌劃》

6.《企業(yè)捐贈(zèng)稅收籌劃與稅收熱點(diǎn)問(wèn)題》

7.《建安企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與籌劃》

8.《疫情期間稅收優(yōu)惠政策案例解析》

【授課風(fēng)格】

胡老師對(duì)于財(cái)稅知識(shí)講解細(xì)膩、稅收法規(guī)解析到位，案例豐富，實(shí)務(wù)性強(qiáng)；深入淺出且幽默風(fēng)趣，積極互動(dòng)，善于比喻、歸納；擅長(zhǎng)從原理、本質(zhì)分析問(wèn)題，深刻透徹。課程傾向于合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理，實(shí)用性強(qiáng)，即學(xué)即會(huì)，即學(xué)即用，深入、及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q中小企業(yè)的財(cái)稅問(wèn)題。

故事與案例的融洽結(jié)合；管理與執(zhí)行的實(shí)效輸出；幽默與智慧的精神收獲；

思維與態(tài)度的雙重提升；互動(dòng)與動(dòng)手的研討訓(xùn)練；實(shí)效與業(yè)績(jī)的結(jié)果導(dǎo)向。

【服務(wù)客戶】

專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)：中稅網(wǎng)、大成方略、華東理工大學(xué)、延慶教委、企宣教育

稅務(wù)機(jī)關(guān)：成都國(guó)稅、中山國(guó)稅、滄州國(guó)稅、航天信息、稅友集團(tuán)

工業(yè)制造：中鐵集團(tuán)、長(zhǎng)春一汽、漆谷隆仕達(dá)、齊齊哈爾鐵路局

銀行金融：佛山招商銀行、北京農(nóng)商銀行、呼市中信銀行、南京中行、天津農(nóng)行

地產(chǎn)建投：恒大地產(chǎn)、首開(kāi)集團(tuán)、滄州建投集團(tuán)、河北方德集團(tuán)、天成晟和地產(chǎn)

能源資源：神華集團(tuán)、中鋁集團(tuán)、國(guó)家電網(wǎng)、中礦資源、準(zhǔn)能集團(tuán)等

商業(yè)貿(mào)易：中國(guó)煙草集團(tuán)、航天科工、宏大爆破集團(tuán)、社保通、鷹潭開(kāi)發(fā)區(qū)等

信息技術(shù)：中國(guó)信通、中國(guó)移動(dòng)、國(guó)網(wǎng)信通、中國(guó)通信建設(shè)集團(tuán)、浩富易中集團(tuán)

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